T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı: 45404237-130[I-18-195]-E.182658
Tarih: 06.09.2018
Konu: Kat karşılığı inşaat işinde arsa sahibine teslim edilecek gayrimenkule ilişkin düzenlenecek faturada KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketiniz ile arsa sahibi arasında düzenlenen kat karşılığı inşaat yapım işi sözleşmesine istinaden arsa sahibine teslim edeceğiniz bağımsız bölümler nedeniyle düzenleyeceğiniz faturada katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
– 2/5 inci maddesinde trampanın iki ayrı teslim olduğu,
– 4/2 nci maddesinde, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her birinin ayrı işlem olduğu, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergilendirileceği,
– 27/6 ncı maddesinde, arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı
hüküm altına alınmıştır.
Arsa karşılığı inşaat işleri ile ilgili açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin 05/06/2018 tarihli ve 30442 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ( Seri No:18 )’in 4 üncü maddesi ile değişik,
“I/B-8. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri” başlıklı bölümünde; arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslimin söz konusu olduğu, bunlardan birincisinin, arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi; ikincisinin ise müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine yapılan konut veya işyeri teslimi olduğu,
-“I/B-8.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Payı Teslimi” bölümünde; arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veya işyeri karşılığı müteahhide yapılan bu arsa payı tesliminin KDV’ye tabi olduğu, ancak arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde, arızi bir faaliyet olarak arsa payını konut veya işyeri karşılığında müteahhide tesliminde vergi uygulanmayacağı,
-“I/B-8.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi” bölümünde; müteahhit tarafından arsa sahibine arsa payının karşılığı olarak yapılan konut veya işyeri teslimlerinde, konut veya işyerinin 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı açıklanmıştır.
Buna göre, şirketiniz tarafından arsa karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında arsa sahiplerine yapılacak taşınmaz (konut veya işyeri) teslimlerine ilişkin düzenlenecek faturalarda genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
