T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 27575268-105[Mük.257-2015-396]-2253
Tarih : 19.01.2016
Konu : Nev’i değişikliği yaparak limited şirketten anonim şirkete dönüşen şirket adına devir tarihinden sonra eski unvana düzenlenen faturaların Ba-Bs bildirim formlarında hangi unvanla beyan edileceği hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda ,07/09/2015 tarihinde nev’i değişikliği yaparak, limited şirketten anonim şirkete dönüşen bir firmanın, söz konusu değişikliği tarafınıza 16/09/2015 tarihinde bildirmesi nedeniyle, ilgili firma adına 07/09/2015-16/09/2015 tarihleri arasında elektronik ortamda düzenlediğiniz faturaların, şirketin eski unvanı ve vergi kimlik numarası bilgilerine göre düzenlendiği belirtilerek, devir tarihinden sonra eski unvana düzenlenen söz konusu e-faturaların, devrin gerçekleştiği döneme ilişkin verilecek olan Bs bildirim formunda hangi unvanla beyan edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve mükerrer 257 nci maddelerinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını “Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)” ile; mal ve hizmet satışlarını ise “Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)” ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362 ve 381 sıra no.lu VergiUsul Kanunu Genel Tebliğleriyle bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar yapılmış, 396 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri yeniden belirlenmiştir.
396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin (2.2.5) numaralı bendinde;”5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun;
-18’inci maddesi uyarınca gerçekleştirilen birleşmelerde, münfesih kurumun birleşmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, birleşilen kurum veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
-19’uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde, münfesih kurumun devrin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, devir alan kurum veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
-19’uncu maddesi uyarınca gerçekleştirilentam bölünmelerde, münfesih kurumun bölünmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, münfesih kurumun varlıklarını devralan kurumlardan müteselsil sorumluluk kapsamında herhangi biri veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir.” açıklamalarına yer verilmiştir.
Aynı Tebliğin (2.2.2) numaralı bendinde ise;”Mükellefiyetin terki halinde bildirim formları, işin bırakıldığı tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar verilmek zorundadır. Bu bildirimler, kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanunaistinaden yetki almış meslek mensuplarınca verilecektir.” ifadesine yer verilmiştir.
Bu itibarla, nevi değişikliği yaparak limited şirketten anonim şirkete dönüşen firma tarafından devrin gerçekleştiği tarihe kadar olan Eylül /2015 dönemine ait Ba-Bs bildirimlerinin limited şirket unvanı ve vergi kimlik numarası ile, devrin gerçekleştiği tarihten ay sonuna kadar olan Eylül 2015 dönemine ait Ba-Bs bildirimlerinin ise anonim şirket unvanı ve vergi kimlik numarasıyla takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 242’nci maddesinin 2’nci fıkrasının 5766 sayılı Kanunun 17’nci maddesiyle değiştirilen 5’inci paragrafı uyarınca; Maliye Bakanlığı, elektronik defter, belge ve kayıtların oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafaza ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş ve aynı Kanunun mükerrer2 57’nci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de Maliye Bakanlığı’nın, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film, mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Maliye Bakanlığına tanınan bu yetkiler çerçevesinde yaygın olarak kullanılan belgelerden biri olan “faturanın” elektronik belge olarak düzenlenmesi, elektronik ortamda iletilmesi, muhafaza ve ibraz edilmesine ilişkin usul ve esaslara yönelik olarak 397, 416, 421,424, 433, 447 ve 448 sıra no’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile düzenlemeler yapılmıştır.
397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin “Mali Mühür” başlıklı 7’nci bölümünde tüzel kişilerin ve diğer kurumların herhangi bir nedenle unvanlarının değişmesi halinde, eski unvanı barındıran sertifikaları geçerliliğini kaybedeceğinden, unvan değişikliğin iizleyen 15 gün içerisinde yeni unvanına uygun sertifika başvurusu yapılmasının gerektiği belirtilmiştir.
Öte yandan, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 180’inci maddesinde ise, bir şirketin hukuki şeklini değiştirebileceği ve yeni türe dönüştürülen şirketin eski şirketin devamı niteliğinde olduğu, 181’inci maddesinde ise bir sermaye şirketinin başka türde bir sermaye şirketine dönüşmesinin geçerli türde değişiklik olduğu belirtilmiştir.
Buna göre nev’i değişikliği yapan mükelleflerin mali mühür için limited şirket adına başvuru yapması ve mali mühür açısından eski unvanın geçerliliği sona ermiş olması nedeniyle unvan değişikliğini (nev’i değişikliğini) izleyen 15 gün içerisinde yeni unvana uygun sertifika (Mali Mühür) başvurusu yapması ve nev’i değişikliğine ilişkin ticaret sicil gazetesi fotokopisi ve durumu açıklayan bir dilekçe ile posta yoluyla Başkanlığımıza ulaştırması gerekmektedir. Yeni mali mühür temin edilene kadar e-Fatura ve e-defter uygulamasından eski unvana ilişkin olarak düzenlenen mali mührün kullanılması ve bu süre içinde düzenlenen e-faturalarda yeni unvan ve vergi kimlik numarası bilgilerine faturanın açıklama alanında yer verilmesi imkanı bulunmaktadır.
Diğer taraftan bu süre zarfında gönderici tarafından unvan (nev’i değişikliği) değişikliği yapmış firmaya kesilecek fatura, firmanın henüz yeni mali mühür temin etmemiş ve yeni unvanla (nev’i değişikliği ile) e-fatura sistemine dahil olmaması nedeniyle, teknik olarak alıcıya yeni unvan ve vergi kimlik numarası ile e-fatura düzenlenebilme imkanı bulunmadığı tabiidir.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, 07/09/2015 tarihinde nev’i değişikliği yaparak, limited şirketten anonim şirkete dönüşen söz konusu firmaya ilgili ayda yapılan satış işlemi bildirilirken, nevi değişikliğinin gerçekleştiği tarihe kadar düzenlenen elektronik faturaların limited şirketin unvanı ve vergi kimlik numarası yazılarak, nev’ideğişikliğinin gerçekleştiği tarihten sonra düzenlenen elektronik faturaların ise anonim şirketin unvanı ve vergi kimlik numarası yazılarak devrin gerçekleştiği döneme ait Bs bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
